关于“三代”手续费的几个问题

近日财务界朋友圈都在转发财行〔2019〕11号《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》 这一发文,该文主要规范了“三代”手续费的比例、限额以及将该项目纳入预算管理。作为曾在第一线为企业办理过多次“三代”手续费支付的财务人,这里把自己的经验总结一下。

什么是“三代”?

从发文标题可以看出个大概,“三代”即代扣代缴、代收代缴、委托代征这三种税款征收方式的简称。代扣代缴最常见的是个人所得税,凡是向员工发工资的企业或者单位,都是个人所得税的扣缴义务人,要依法履行代扣代缴义务。代收代缴常见的是消费税,委托加工产品,受托方在收取加工费的同时,有义务向委托方代收其应纳的消费税。而委托代证并非法定义务,而是税务机关和受托单位或个人之间的协议,一般是零星、分散、异地等一些不方便税收征管的项目。

为什么会有“三代”手续费?怎么申请?

说白了,企业或个人协助税务机关征收税款,是有功劳和苦劳的,而且银行代扣税款也会收取一定的手续费,所以这部分可以看做是企业的“辛苦费”。但这个钱并不是国家主动返还给企业,必须要在税务机关登记后,才会回到企业账上。

现在很多事项可以在电子税务局直接办理,比如在广东省电子税务局网站,进入“事项办理- 涉税事项办理-征收”模块下面,有个“代扣代收代征手续费”的项目,点进去填写“代扣、代收、代征税款手续费申请”,并扫描附上相关资料提交即可。

“三代”手续费申请下来的税务和账务处理

发文中说道,这笔钱返还给企业可以用作“与“三代”业务直接相关的人员成本、信息化建设等管理支出,意味着可以发放给办税人员作为奖励,所以有些企业就将其挂在”其他应付款“项目。这样做并不合理。 国家税务总局12366平台2016年增值税类(含营改增)热点问题汇总中对此已有回复: 

“企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税? 
答:按照目前营改增政策相关规定,纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围,应缴纳增值税。“

实际中,也有地方的税局要求企业领取返还支票时需要按照 “经纪代理服务” 开具增值税发票,一般纳税人适用税率6%税率,小规模纳税人适用征收率3%。

企业所得税的话,根据发文,“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算,计入本单位收入,依据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。 并未有规定说“三代”手续费为不征税收入。所以企业取得“三代”手续费收入应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。

不过如果企业将此笔手续费发放给个人作为奖励,可以在税前列支,并且个人取得的收入免征个人所得税。

由以上可知,会计的账务处理最好和税务处理一致,在收到钱时做收入并计算销项税,支出时计入管理费用,避免企业有补缴税费及滞纳金的风险。

增值税发票丢失的处理

最近遇到了许多发票丢失的问题,不管是我方开给对方的发票丢失还是对方开给我方的丢失,总有客户跑来要开什么证明。其实发票丢失不一定全部都需要开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》的,而且作为购货方,你让我开具《证明单》,也实在是爱莫能助啊!

根据国家税务总局公告2014年第19号,丢失发票分票种以及联次多少来处理,具体如下:

丢失专用发票

(1)丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联
丢失前已认证相符的,购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》(以下简称《证明单》),作为增值税进项税额的抵扣凭证,专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件进行认证,认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》,作为增值税进项税额的抵扣凭证,专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

(2)丢失增值税专用发票的抵扣联
如果丢失前已认证相符,可使用专用发票发票联复印件留存备查;如果丢失前未认证,可使用专用发票发票联认证,发票联复印件留存备查。

(3)丢失增值税专用发票的发票联
可将专用发票抵扣联作为记账凭证,抵扣联复印件留存备查。

丢失普通发票发票联

将记账联复印件加盖开票方发票专用章后,交给受票方进行入账。

从上述规定可知,发票丢失后购买方用于认证及入账的《证明单》,是由销售方当地税局出具的。假如销售方自己把开具的发票弄丢了,也是要先报税,后找税局开出《证明单》,和发票联复印件一起交给购货方,购货方是可以正常抵扣入账的。这里需要知道,以前的程序是购货方还需要拿着这些资料让税局审核,现在则不用了,税局只是事后抽查。

为了简化纳税人操作,北京市国家税务局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知京国税函〔2018〕1号通知中,正式取消了《丢失增值税专用发票已报税证明单》的开具。也就是说,如果销货方所在地是北京,那购货方是无论如何也要不来《证明单》了。相比之下,上海税局的做法就周全的多,上海电子税务局开通了自助办理《证明单》功能,纳税人不用跑前台也能方便打印,这就避免了一些销售方怕麻烦拒绝帮助购货方开具证明,而购货方所在地又没有取消证明开具的情况。

当然造成发票丢失的过错方还是要老老实实登报处理,并接受税务机关处罚。《发票管理办法》中有规定,“丢失发票或者擅自损毁发票的,依照前款规定处罚”。这里的“前款”就是第三十六条,跨规定的使用区域携带……由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上3万元以下的罚款。通常情况下,正常流转中造成的发票丢失,税局也不会强制罚款。